（第22条第1款）
第22条第3款列举了计入损金的三类项目：第1项是销售成本，第2项是销售费用、一般管理费用等费用，第3项是损失。其中规定第2项费用的部分如下。 > 前号に掲げるもののほか、当該事業年度の販売費、一般管理費その他の費用（償却費以外の費用で当該事業年度終了の日までに債務の確定しないものを除く。）の額[［1］](#ref-1) > > 参考译文（非官方）：除前项所列之外，该事业年度的销售费用、一般管理费用及其他费用（除折旧费用以外、截至该事业年度结束之日债务尚未确定的费用除外）的金额。（第22条第3款第2项・节选）
括号里的内容是一条技术性规则，意思是“折旧费用以外的费用中，债务尚未确定的不计入”。 要点是，可以计入损金的对象是“该事业年度的销售费用、一般管理费用及其他费用”。销售费用和一般管理费用，被认为是推进业务所需的费用。也就是说，能否计入损金，**取决于这笔钱用在了什么地方**。 第22条中没有出现与支付方式相关的词语。信用卡的消费明细上只有日期、消费地点和金额，看不出是为了什么而支出。 个体经营者的规则也是同样的结构。关于经营所得等的必要经费，所得税法第37条第1款（e-Gov法令检索）是这样写的。 > 別段の定めがあるものを除き、これらの所得の総収入金額に係る売上原価その他当該総収入金額を得るため直接に要した費用の額及びその年における販売費、一般管理費その他これらの所得を生ずべき業務について生じた費用（償却費以外の費用でその年において債務の確定しないものを除く。）の額とする。[［3］](#ref-3) > > 参考译文（非官方）：除另有规定外，为与这些所得的总收入金额相关的销售成本及其他为取得该总收入金额而直接支出的费用的金额，以及该年度内销售费用、一般管理费用及其他为产生这些所得的业务而发生的费用（除折旧费用以外、该年度内债务尚未确定的费用除外）的金额。（第37条第1款・节选）
能成为必要经费的，有两类：①销售成本等为取得收入而直接发生的费用；②销售费用、一般管理费用等为业务而发生的费用。②不必是直接发生的。下面比较两位虚构的人物。两人都是用公司信用卡付款的总经理。| 人物 | 用公司信用卡支付的东西 | 税务上的判定 |
|---|---|---|
| A | 与客户的餐费（3人共3万日元） | 交际费。计入损金有限额 |
| B | 给自己孩子买的游戏机5万日元 | 私人支出。不能计入损金 |
（第34条第4款）
如果一直放着不管直到税务调查，就会被作为工资处理。如果本人发现后立即向公司返还，并通过更正申报或前期损益修正来处理，通常不会在调查中被指出（税理士实务上的处理方式）。 这笔工资（经济利益）有三个不利后果。 1. 不能计入公司的损金。一次性的私人支出不符合每月支付相同金额的工资（定期同额给与）等要件。 2. 需要代扣代缴。这笔工资属于工资所得，所以公司必须扣除所得税并缴纳。如果“以为是费用”而没有扣除，税务署长会向公司征收这笔所得税（所得税法第221条第1款）[［14］](#ref-14)。 3. 董事、高管本人的所得税和居民税也会增加。因为这等同于从公司领取了工资（董事报酬）。 第34条第4款把经济利益也包含在工资中。工资中哪些可以计入损金，由第1款决定。法人税法第34条第1款（e-Gov法令检索）是这样写的。 > 内国法人がその役員に対して支給する給与（退職給与で業績連動給与に該当しないもの、使用人としての職務を有する役員に対して支給する当該職務に対するもの及び第三項の規定の適用があるものを除く。以下この項において同じ。）のうち次に掲げる給与のいずれにも該当しないものの額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。[［2］](#ref-2) > > 参考译文（非官方）：内国法人支付给其董事、高管的工资（不属于业绩联动型工资的退职工资、对兼任雇员职务的董事就该职务支付的工资以及适用第三款规定的工资除外；以下在本款中相同）中，不属于下列任何一种工资的金额，在计算该内国法人各事业年度的所得金额时，不计入损金。（第34条第1款）
换句话说，这条规定的意思是：支付给董事、高管的工资中，不属于定期同额给与、事前确定届出给与、业绩联动给与中任何一种的，不能作为公司费用。国税厅税务问答No.5211也对同一规则作了如下说明。 > 法人が役員に対して支給する給与（注）の額のうち次に掲げる定期同額給与、事前確定届出給与または一定の業績連動給与のいずれにも該当しないものの額は損金の額に算入されません。[［7］](#ref-7) > > 参考译文（非官方）：法人支付给董事、高管的工资（注）的金额中，不属于下列定期同额给与、事前确定届出给与或一定的业绩联动给与中任何一种的金额，不计入损金。 引文中的（注）是指：不包括退职工资、兼任雇员职务的董事就雇员职务所得的工资，以及隐蔽、虚构事实而入账的部分。 代扣代缴的依据是所得税法。在所得税中，经济利益同样属于收入（所得税法第36条第1款）[［13］](#ref-13)。奖金属于工资所得，这一点写在所得税法第28条第1款（e-Gov法令检索）中。 > 給与所得とは、俸給、給料、賃金、歳費及び賞与並びにこれらの性質を有する給与（以下この条において「給与等」という。）に係る所得をいう。[［5］](#ref-5) > > 参考译文（非官方）：工资所得，是指来自薪俸、工资、薪金、岁费及奖金以及具有这些性质的报酬（以下在本条中称“工资等”）的所得。（第28条第1款）
而且公司有义务在支付工资时扣除所得税并缴纳给国家。所得税法第183条第1款（e-Gov法令检索）是这样写的。 > 居住者に対し国内において第二十八条第一項（給与所得）に規定する給与等（以下この章において「給与等」という。）の支払をする者は、その支払の際、その給与等について所得税を徴収し、その徴収の日の属する月の翌月十日までに、これを国に納付しなければならない。[［6］](#ref-6) > > 参考译文（非官方）：在日本国内向居民支付第二十八条第一款（工资所得）规定的工资等（以下在本章中称“工资等”）的人，必须在支付时就该工资等扣除所得税，并在扣除之日所属月份的次月十日之前缴纳给国家。（第183条第1款）
董事、高管用公司信用卡购买私人物品，公司不能将其作为费用，法人税会增加。董事、高管个人则要按工资被征税。 另外，即使不是董事、高管，如果雇员私人使用，该金额也会被作为工资处理，需要代扣代缴[［13］](#ref-13)[［5］](#ref-5)[［6］](#ref-6)。 ## 陷阱② 个体经营者也一样 个体经营者中也有同样的误解。比如用事业用信用卡买私人物品。这里信用卡同样只是支付手段。所得税法第45条第1款第1项（e-Gov法令检索）是这样写的。 > 居住者が支出し又は納付する次に掲げるものの額は、その者の不動産所得の金額、事業所得の金額、山林所得の金額又は雑所得の金額の計算上、必要経費に算入しない。 > > 一 家事上の経費及びこれに関連する経費で政令で定めるもの[［4］](#ref-4) > > 参考译文（非官方）：居民支出或缴纳的下列各项金额，在计算其不动产所得金额、经营所得金额、山林所得金额或杂项所得金额时，不计入必要经费。 > > 一 家庭生活费用及与之相关的、由政令规定的费用（第45条第1款第1项・节选）
家庭生活费用，是指家人的餐费、没有用于工作的自家住宅房租等生活所需的钱。即使用事业用信用卡支付，也不能作为必要经费。国税厅税务问答No.2210对工作与生活混合的费用的处理作了如下说明。 > この家事関連費のうち必要経費になるのは、取引の記録などに基づいて、業務遂行上直接必要であったことが明らかに区分できる場合のその区分できる金額に限られます。[［9］](#ref-9) > > 参考译文（非官方）：在这些家庭相关费用中，能成为必要经费的，仅限于根据交易记录等能够明确区分出为执行业务而直接必需的情形下，可区分出的那部分金额。 像店铺兼住宅的房租、水电燃气费这样，工作和生活两方面都要用到的费用，称为家庭相关费用（家事関連費）。其中能作为费用的，只有能明确区分为业务直接所需的部分。**取决于用途的区分**，而不取决于用谁名义的卡支付。 ## 陷阱③ 保存收据等凭证也是义务 费用入账与保存凭证（收据等证据文件）是成套的。法人有保存账簿和文件的义务。国税厅税务问答No.5930如下。 > 法人は、帳簿（注1）を備え付けてその取引を記録するとともに、その帳簿と取引等に関して作成または受領した書類（注2）を、その事業年度の確定申告書の提出期限の翌日から7年間（注3）保存しなければなりません。[［11］](#ref-11) > > 参考译文（非官方）：法人必须设置账簿（注1）并记录其交易，同时必须自该事业年度确定申报书提交期限的次日起7年内（注3），保存该账簿以及就交易等制作或收到的文件（注2）。 引文中的（注1）是账簿，（注2）是与交易等有关的文件，（注3）是保存期限的特例，都是原文的注释。作为（注3）的特例，在蓝色申报中产生亏损（蓝色结转亏损）的事业年度等，保存期限为10年[［11］](#ref-11)。 需要保存的文件包括收据[［11］](#ref-11)。仅凭信用卡明细，无法知道买了什么、为谁而用。请保存收据等凭证，如果是招待，还要记录对方和目的［10］。 个体经营者也有保存义务。对于白色申报者，国税厅税务问答No.2080作了如下说明。 > 白色申告者に対しても、記帳制度や記録保存制度が設けられています。[［12］](#ref-12) > > 参考译文（非官方）：对白色申报者同样设有记账制度和记录保存制度。 有不动产所得、经营所得、山林所得的人，需要将记载收入金额和必要经费的账簿保存7年，将请款单、收据等文件保存5年[［12］](#ref-12)。 ## 应该怎么做 为了避免刷卡付款引发问题，这里总结日常要注意的五件事。| 要做的事 | 具体做法 |
|---|---|
| 区分业务用卡和私人用卡 | 私人支出不要用公司信用卡支付。准备个人用卡，分开使用［1］［3］ |
| 不小心用于私人时要正确处理 | 董事、高管的部分按工资代扣代缴，或者发现后由本人向公司返还，并做更正申报或前期损益修正［2］［6］ |
| 把信用卡明细和收据一起保存 | 保存收据，招待费要记录对方和目的［10］［11］ |
| 董事报酬要做到“定期同额” | 每月支付相同金额。如果在期中因为出现利润就临时增加，增加的部分不能计入损金［7］ |
| 混合支出要区分出业务部分 | 房租和通信费，只列入能明确区分为用于业务的部分（个体经营者）［9］ |